AUDIT FORENSIK & INVESTIGASI

BAB 7 : FRAUD DETECTION

DETEKSI FRAUD 

Ada beberapa yang menganggap deteksi kecurang (fraud) itu perlu diingat  ketika merancang program atau kegiatan anti penipuan. Kunci deteksi fraud adalah untuk mengingat bahwa penipuan lebih sering dikaitkan dengan kontrol yang lemah. Penipuan sendiri sering terdeteksi oleh intuisi, kecurigaan penyidik, manajer, auditor, atau pengecualian (anomali) dan terderdeteksi di catatan akuntansi.

METODE UMUM LAINNYA

            ACFE RTTN mengklasifikasikan bahwa kontrol penipuan dengan dengan efisiensi untuk mendeteksi atau mencegah penipuan. Pada tahun 2008, secara khusus RTTN meminta responden untuk mengidentifikasi penanggulangan penipuan berada di tempat ketika penipuan yang dilaporkan ditemukan.

Beberapa metode umum yang dapat digunakan untuk deteksi umum terlepas dari skema, yaitu:

·         Fungsi audit internal secara aktif terlibat dalam kegiatan proaktif anti fraud

• ·   Sarbanes-Oxley Act (SOX) bagian 404 hasil dapat diidentifikasi kelemahan dalam pengendalian internal

EXHIBIT 7.2 Effective Antifraud Detection Controls

Median Loss Based on Presence of Antifraud Controls
Control	% of Cases Implemented	Yes	No	% Reduction
Surprise audits	25.5%	$ 70.000	$207.000	66.2%
Job rotation/Mandatory vacation	12.3%	$ 64.000	$164.000	61.0%
Hotline	43.5%	$100.000	$250.000	60.0%
Employee support programs	52.9%	$110.000	$250.000	56.0%
Fraud training for manager/ executives	41.3%	$100.000	$227.000	55.9%
Internal audit/ Fraud Examination department	55.8%	$118.000	$250.000	52.8%
Fraud training for employees	38.6%	$100.000	$208.000	51.9%
Antifraud policy	36.2%	$100.000	$197.000	49.2%
External audit of internal controls over financial reporting	53.6%	$121.000	$232.000	47.8%
Code of conduct	61.5%	$126.000	$232.000	45.7%
Management review of internal controls	41.4%	$110.000	$200.000	45.0%
External audit of financial statements	69.6%	$150.000	$250.000	40.0%
Independent audit committee	49.9%	$137.000	$200.000	31.5%
Management certification of financial statements	51.6%	$141.000	$200.000	29.5%
Rewards for whistleblower	5.4%	$107.000	$150.000	28.7%

Source: Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse, # 2008 by the
Association of Certified Fraud Examiners, Inc., www.acfe.com/documents/2008rttn.pdf.

• Horizontal dan analisis vertikal laporan keuangan
• Ratio, terutama tren selama beberapa tahun terakhir
• Surprise audit dan atau uang tunai 
• Anonymous tips dan keluhan sistem karyawan, vendor, dan pelanggan memiliki akses, nyaman serta mudah digunakan
• Data mining untuk bendera merah berlaku menggunakan Computer Assisted Auditing Tools (CAAT)  

SKEMA LAPORAN KEUANGAN

·         Aplikasi auditor keuangan dari SAS No. 99

·         Horizontal dan analisis vertikal laporan keuangan analisis

·         Ratio, terutama tren selama beberapa tahun terakhir (5 rasio manipulasi laba)

·         Pemeriksaan prinsip akuntansi yang berlaku umum (GAAP) tarif pajak dibandingkan tarif pajak kas

·         Irrasional price-to-earning ratio: patokan adalah 20 sampai 25, S dan P rata adalah sekitar 36

·         Menjalankan pemeriksaan terhadap latar belakang eksekutif

·         Auditor eksternal mempertahankan sikap skeptisme profesional pada setiap klien

ASET PENYALAHGUNAAN SKEMA

• Mengirim laporan bank seseorang dalam entitas terpisah dari hutang dan setiap check-menulis personil, dan memiliki bahwa rekening orang meninjau pernyataan dan membatalkan cek, kemudian meneruskannya kepada orang yang bertanggung jawab atas rekonsiliasi bank
• Rotating tugas atau mandat liburan untuk karyawan kunci
• Meneliti semua jenis transaksi yang memiliki tingkat review / persetujuan, penggalian semua transaksi di bawah level tersebut, dan mengklasifikasikan mereka dengan karyawan, vendor, dan pelanggan
• Mendamaikan persediaan dan mengkonfirmasikan piutang secara teratur

KAS LARCENY

• Investigasi kekurangan di laci kas, deposito, register
• Investigasi hilang atau diubah rekor penjualan
• Memiliki dua orang independen memverifikasi deposito pada laporan bank ke posting di buku besar
• Memelihara dan meninjau ketersediaan uang tunai dalam jumlah harian
• Memiliki deposito dikirim ke bank di bawah kontrol ganda
• Diam-diam menentukan deposit sebelum pengiriman ke bank dan kemudian secara independen mengkonfirmasikan dengan bank jumlah deposit
• Memastikan setoran dalam perjalanan adalah yang pertama untuk membersihkan pada pernyataan berikutnya (Flag yang terkait dengan deposito lapping)
• Melakukan jumlah kas
• Meninjau kas dan rasio cek deposito bank harian (bagi mereka yang mencuri
  hanya tunai)
• Meninjau ketepatan waktu simpanan dari daerah terpencil untuk bendahara pusat fungsi
• Mengamati tanda terima uang tunai di semua titik masuk

SKEMA PENAGIHAN

Perusahaan Shell

• Penyortiran pembayaran oleh vendor, jumlah, dan nomor faktur
• Beban melebihi anggaran, terutama jika itu adalah persis ganda (yaitu, mungkin
  memproduksi dua cek, satu untuk vendor yang sah, dan satu untuk penipu)
• Pemeriksa biaya dalam rekening pengeluaran terbesar, sebagai penipu sering biaya skema penagihan ke rekening terbesar dalam upaya untuk menyembunyikan kejahatan Analisis Horizontal
• Memverifikasi faktur-layanan hanya vendor
• Menggunakan perangkat lunak CAAT ke alamat referensi silang karyawan dengan alamat vendor ‘
• Pengujian untuk waktu penyelesaian dari penerimaan tagihan pembayaran
• Memverifikasi bahwa vendor yang sah. Sementara tes ini mungkin tampak menakutkan, dapat menjadi dikelola dengan memverifikasi hanya vendor yang ditambahkan sejak terakhir audit, dan hanya orang-orang khusus untuk unit bisnis yang berlaku. Melihat mereka dalam buku telepon atau halaman putih online. Gunakan Google untuk mencari perusahaan. Periksa dengan kamar dagang lokal. Kontak lain dalam industri yang sama.
• Meninjau cek dibatalkan
• Tidak membayar faktur yang mencurigakan / penjual dan melihat siapa yang menindaklanjuti pembayaran
• Mengambil tindakan pencegahan khusus dengan karyawan yang dapat menambahkan vendor untuk daftar resmi (memisahkan tugas jika mungkin dari persetujuan faktur)
• Mining Data karena banyak bendera merah mungkin
• Memverifikasi legitimasi vendor yang menggunakan faktur Excel yang dihasilkan
• Mencetak daftar vendor abjad dan mencari dua vendor dengan nama hampir identik dan data

Pass-melalui vendor

• Meneliti semua faktur di bawah tingkat persetujuan, diurutkan oleh vendor atau
  karyawan yang disetujui faktur
• Membandingkan harga pasar untuk harga faktur, menggunakan CAAT dan beberapa penelitian
• Meninjau faktur untuk apa yang dibeli dan harga

Nonaccomplice Penjual

• Penyortiran faktur oleh vendor dan mencari nomor faktur yang tidak biasa
• Klasifikasi penjual dengan jumlah faktur dan mencari jumlah yang tidak biasa
• Memverifikasi faktur yang menyebabkan pengembalian penjual
• Meminta bahwa bank memberi tahu orang yang tepat
•  

Pembelian Pribadi

• Spot-checking pada pengeluaran kartu kredit, mencari vendor yang tidak biasa atau item yang dibeli
• Surprise audit karyawan yang berwenang untuk menggunakan kartu kredit atau tanda cek
• Pemeriksaan saldo yang tidak menguntungkan pada laporan kinerja
  analisis n vendor tren pembayaran
• Ekstrak semua pembelian tanpa pesanan pembelian, diringkas oleh kedua Vendor dan karyawan
• Ekstrak semua pembelian tepat di bawah batas review / persetujuan, diringkas oleh penjual dan karyawan

Skema gaji

Ghost Karyawan

• Jika memungkinkan, mendamaikan karyawan dalam database penggajian dengan karyawan di sumber daya manusia (SDM) database; hantu harus hilang dalam HR.
• Mendapatkan salinan nomor Jaminan Sosial (SSN) berkas dan, setidaknya sekali tahun, mendamaikan file dengan SSN karyawan Anda
• Berkala dan tanpa pemberitahuan, mendistribusikan cek secara manual, membutuhkan ID untuk mengambil cek
• Investigasi cek gaji dengan dukungan ganda (tanda bahwa kaki tangan karyawan bekerja dengan orang yang nyata yang melayani sebagai ghost)
• Berputar tugas penanganan gaji dicetak, atau membutuhkan liburan waktunya dengan penerbitan gaji (hari berbayar)

Komisi

• Acak tempat memeriksa semua transaksi yang terlibat dalam komisi penjualan untuk periode pembayaran atau penjual
• Investigasi tingkat yang lebih tinggi dari pengembalian atau kredit untuk seorang tenaga penjualan
• Membuat dan meninjau hubungan linear antara penjualan dan komisi
  dibayar, oleh karyawan
• Pelacakan penjualan tertagih oleh karyawan
• Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasi telah meningkat
  dari tahun lalu oleh beberapa persentase yang tidak biasa
• Setelah ditunjuk dan pejabat independen memverifikasi semua perubahan komisi

Harga Upah dipalsukan

• Data pertambangan semua transaksi atas sejumlah jam lembur (Misalnya, lebih dari 20 jam per minggu)
• Membuat laporan pengecualian untuk karyawan yang kompensasi telah meningkat dari tahun lalu oleh beberapa persentase yang tidak biasa
• Acak memverifikasi upah dalam periode pembayaran atau karyawan atas membayar periode
• Setelah ditunjuk dan pejabat independen memverifikasi semua perubahan upah
• Mempertahankan tahanan hati persetujuan waktu kartu-setelah proses mereka
  dengan segera

Check-Tampering

• Berkala berputar personil yang menangani dan memeriksa kode
• Membutuhkan tanda tangan ganda untuk pemeriksaan atas ambang yang ditunjuk
• Menggunakan sistem membayar positif di bank entitas
• Memiliki laporan bank dikirim belum dibuka kepada seseorang dalam manajemen benar-benar terpisah dari hutang-dalam kasus perusahaan kecil rekening, mungkinpemilik / manager. Tinjau pernyataan dan dibatalkan cek, bahkan jika itu adalah online, sebelum melewati pernyataan kepada orang yang akan melakukan rekonsiliasi bank.

Skimming

Skimming terjadi sebelum entri pemesanan dibuat. Karena itu adalah off the- book penipuan, jenis penipuan adalah salah satu yang paling sulit dideteksi. Satu metodologi untuk mendeteksi skimming adalah melakukan invigilation. Skema Skimming individu terkait dengan penjualan (tidak tercatat penjualan, penjualan bersahaja), piutang (write-off skema, lapping skema, unconcealed schemes ), dan pengembalian uang. Metode yang digunakan untuk menyarankan jenis skema ini adalah:

• Pengawasan karyawan pada titik penjualan (misalnya, kamera di atas register dan tabel makan)
• Penemuan ” register dekat ‘penanda’ (penipu menggunakan spidol untuk menjaga dengan jumlah skim; misalnya, satu sen untuk $ 100, nikel sebesar $ 500)
• Investigasi kesenjangan dalam penerimaan diberi nomor sebelumnya
• Memeriksa register untuk berlebihan tidak dijual transaksi, void, atau pengembalian uang
• Posting tanda pada register atau terlihat jelas dari pelanggan: ” Jika Anda tidak menerima tanda terima, silahkan hubungi manajer dan makan akan bebas.
• Menggunakan pembelanja rahasia dilatih untuk mencari tanda-tanda penipuan
• Menggunakan invigilation untuk perkiraan uang yang hilang, atau menentukan apakah skimming terjadi
• Mengukur varians pendapatan oleh karyawan dan dengan pergeseran
• Membuat pernyataan pro forma laba, menggunakan harga pokok penjualan dan
  markup standar untuk memastikan tingkat penjualan yang harus ada, maka
  membandingkannya dengan sebenarnya untuk pendekatan dari uang yang hilang
• Melakukan audit kejutan atau jumlah kas setelah menutup pergeseran

Lapping

• Melakukan panggilan telepon layanan pelanggan: menindaklanjuti pelanggan
  keluhan keterlambatan dalam posting pemeriksaan independen dari rekening piutang (AR) personil
• Menggunakan analisis kecenderungan jumlah-hari piutang, oleh unit usaha atau AR petugas-menindaklanjuti yang di atas standar atau organisasi rata rata
• Mendapatkan konfirmasi independen saldo AR dan penuaan pada khususnya Melakukan audit kejutan dan / atau jumlah kas Klasifikasi write-off dan memo kredit dengan karyawan, dan menyelidiki setiap penyimpangan (yaitu, transaksi yang tidak terdistribusi secara acak)
• Melakukan acak, pelanggan mendadak kepuasan surveys-khusus mengajukan pertanyaan tentang lamanya waktu dari cek dikirimkan kepada diposting di akun
• Menonton bagi karyawan yang dimasukkan ke dalam banyak waktu setelah jam
• Spot memeriksa deposito harian AR, memverifikasi bahwa nama di cek sesuai
  posting
• Membandingkan tanggal posting AR untuk tanggal cek atau tanggal pembayaran adalah yg berlapis baja

Skema korupsi

• Klasifikasi transaksi oleh vendor dan biasa memeriksa, yang tidak dapat dijelaskan volume yang lebih tinggi dari perkiraan
• Investigasi acak dari semua vendor, termasuk pemilik, pemegang saham utama, dan hubungan dengan karyawan
• Meninjau kontrak dan persetujuan faktur secara berkala, bahkan jika hanya sampel selama setiap audit
• Memverifikasi keaslian vendor sebagai bagian dari audit internal, bahkan jika itu hanya sampel
• Mencari transaksi pihak terkait di mana hubungan tersebut telah tersembunyi
• Meninjau persetujuan untuk transaksi dengan pihak terkait per tahun

Suap dan Pemerasan Ekonomi

• Berputar tugas menyetujui kontrak dan / atau vendor, dan tawaran tanggung jawab
• Tugas memisahkan menyetujui vendor dan pemberian kontrak atau menyetujui faktur

Referensi

Singleton, Tommi . W, Singleton Aaron. J, 2010. Fraud Auditing and Forensic Accounting. John Wiley & Sons, Inc., Hoboken, New Jersey. Canada.